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会计所超常规IPO自查组合拳建档照相FBI读心术

发布时间:2019-09-30 00:55:34 阅读: 来源:油溶性咪唑啉厂家

会计所超常规IPO自查"组合拳": 建档照相FBI读心术

“我们的IPO自查项目已进入收尾阶段了。不过,由于核查内容非常细,工作量非常巨大,大家现在都正忙得不可开交。据我们了解的情况来看,项目居多的会计师事务所估计都将在3月底前的最后一个星期集中上报。我们也是如此。”3月14日,国内一家大型会计事务所分所负责人对本报记者表示。

“仅我们分所手上就有差不多20个IPO项目要核查。现在,我们有些上市公司客户2012年的年报披露工作也已经受到影响了,只能往后延期。没办法,此次财务核查不同于以前,动真格的。”该负责人称。

“而且,此次中介机构自查也是根据各自执行的自查程序得出相应结论,保持独立性。证监会要求保荐机构、会计师事务所依法承担各自责任,分别编制工作底稿,收集调查证据,发表自查意见,分别出具自查报告,并不是以前的合二为一。”该负责人强调。

该负责人还透露,此次中介机构的自查程序要求非常细致,有些甚至还超过了常见的审计手段。比如,在访谈是要能够通过眼神、手势、面部表情、肢体语言甚至FBI

的读心术来判断管理层是否诚实;在实地走访时也要留下核查轨迹,如机票、火车票、住宿发票等。

“不过,就我们的自查情况来看,尽管相当繁琐,但由于拟上市公司资质相对较好,核查还算比较顺利。而且,根据客户大小和工作量,我们还是照常收取了财务核查费用。”该负责人称,“所有项目中,只有一单创业板项目因业绩滑坡主动撤销了IPO申请。另外一家主板拟上市公司,由于大部分客户都在境外不愿意配合核查,老板也嫌烦就放弃了上市进程。”

严查虚构交易

此前,针对此次IPO财务核查,中国证监会相继发布了《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》[证监会公告(2012)第14号](“14号公告”)、《关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知》[发行监管函(2012)551号](“551号通知”)等有关文件。

上述会所负责人告诉本报记者,此次会计师事务所专项核查主要包括“14号公告”的9大方面、“551号通知”的12个财务专项内容,并对相应内容应逐项实施核查程序,逐项取得核查证据,在专项核查报告中逐项说明核查情况。

就具体的审计程序来看,是否存在虚构交易就是其中最重要的一环。会所对客户、供应商的核查就是为了核查交易真实性和是否存在未披露关联方和关联关系。

“比如,对重要客户、供应商样本(如前10名、新增大额或异常客户、供应商),要通过实地走访核查并同时核对报送工商(税务或银行)的相关资料,且现场函证确认。”该负责人称。

此外,对其他主要客户、供应商(如报告期第11名-20名客户、供应商),在回函确认同时应通过电话访谈或互联网搜寻、取得营业执照等方式进一步核查交易真实性。

证监会此前强调,以自我交易实现收入、利润的增长,该等交易是最为恶劣的造假。这一点,与通过会计政策选用等进行的盈余管理的性质是完全不同的,自我交易是恶性的。

一个典型的案例就是,绿大地2008年和2009年前10大客户的注册信息都是员工且留有手机号码。

“为掩饰造假行为,发行人的工商注册信息、物流、资金流都会留下痕迹。”该负责人称,“像我们这次实地走访的家数,2010年至2012年各年均分别不低于10家(除非客户或供应商非常集中),且2012年与客户、供应商交易核查金额均不低于50%。对于采用经销商销售模式的,核查时还延伸到了其终端客户。”

该负责人告诉本报记者,他们在实地走访时,首先要核对发行人最新的营业执照,并核对成立时间、营业范围、注册资本、法定代表人,并调取工商基本信息档案。

“一般我们是与发行人协调取得,实在无法获取的,则要求发行人委托第三方调档。”该负责人称。

此外,在交易核查环节中,除要对发行人2010、2011、2012年的交易额、2012年余额的进行函证(考虑重要合同条款),经发行人财务部门确认后,加盖公章或财务专用章之外,还需制定关联方关系确认函,包括走访公司、实际控制人、股东、高管,明确与发行人的关联关系。附件包含发行人的基本情况、实际控制人、主要股东、高管,盖客户或供应商公章。

同时,核查也要求现场照相。除了公司门口外,公司车间仓库在征得走访公司的同意后,也要尽量照相。

值得一提的是,在实地走访的细节中,会所要提前对拟核查的客户、供应商建立走访核查档案,并形成访谈记录,再由被访谈人签字。

“一般情况下,我们要求发行人提前协调,若被访谈人不能签字,则需提前带律师去以做证据留存。”该负责人介绍。“现场观察也是必不可少的。重点观察客户的仓库,发行人的产品是否在;供应商的仓库,发行人采购的材料是否在。”

现金收付成抽查重点

此外,该负责人还透露,在证监会后续的抽查环节中,现金收付大的项目一定会是抽查的重点。“之前,证监会已一再强调,提请发行人及相关中介机构应充分关注现金收付交易对发行人会计核算基础的不利影响。如果发行人的信息不可验证,说明该项目存在问题。”

此前,农业上市企业已把证券市场害得不浅,从蓝田股份到绿大地再到金大地以及万福生科(农业加工企业)都是远近闻名的例子。

对于此类企业,证监会有关负责人也特别强调,“中介机构首先要审慎推荐,风险大就别做了;一定要推荐的话,就多耗费精力,仔细核查。包括现金交易成因、终极状况、会计核算、改进情况等等。对现金收付大的项目,首先考虑其固有风险,其次考虑自身的胜任风险,再评估发行人是否建立了适合上市的内控体系。”

上述会所负责人也称,在现金收付核查环节,需要统计最近三年内现金销售收款、现金采购付款金额后,核查现金收款、付款异常波动的原因。根据被审计单位情况分层统计分析,并对现金销售收入和现金采购付款进行概要分析。

其中,要选取若干月的现金销售交易进行核查,检查销售合同、发货凭证、收款单证等原始凭证是否完整、一致,核对付款方和付款金额与合同、订单、出库单是否一致,以确定款项确实由客户支付。

同时,也要选取若干月的现金采购交易进行核查,检查采购合同、入库单、付款单证等原始凭证是否完整、一致。

“必要时,我们要直接向现金交易客户函证各期收入、采购金额。对重大交易,必须有回函且确认相符;其他没有回函的,均应当执行替代程序。与关联方存在异常资金往来的,还应当延伸审计关联方的资金账户。”该负责人称。

此外,该负责人还认为,由于IPO企业涉及行业比较多,各家企业会有自己特别的情况,例如高科技企业的研发费用;工程企业的完工百分比法;农业企业的现金收付交易等。因此,会所也要根据企业自身特点制定有针对性的核查程序并进行补充分析。

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